Дарение имущества: гражданско-правовые и налоговые последствия, которые нужно знать

Помочь ребёнку с первым взносом за жильё, оформить недвижимость на имя члена семьи, передать при жизни накопления или заранее выделить часть того, что однажды станет наследством. За такими повседневными жестами скрывается правовая конструкция, значительно более глубокая, чем кажется на первый взгляд, — дарение.

То, что в обычной речи называется «сделать подарок», в испанской правовой системе имеет точное регулирование в Гражданском кодексе, а также налоговые последствия, о которых стоит знать до подписания каких-либо документов.

Ведь правильно оформленное дарение может стать отличным инструментом планирования имущества; неверно же структурированное — может оказаться значительно дороже, чем ожидалось, или, что хуже, быть оспорено.

В этом руководстве мы подробно рассматриваем две стороны дарения: гражданско-правовую и налоговую.

Что представляет собой дарение согласно Гражданскому кодексу

Гражданский кодекс в статье 618, cопределяет дарение как акт щедрости, посредством которого одно лицо безвозмездно распоряжается вещью в пользу другого лица, которое принимает её.

Именно безвозмездность составляет суть этой конструкции, поскольку даритель передаёт часть своего имущества, не получая ничего равноценного взамен. Принятие дара одаряемым также обязательно, поскольку, как напоминает право, никто не может быть обогащён против своей воли.

Сам Кодекс расширяет это понятие в статье статье 619, признавая дарением также передачу, совершённую в признание заслуг лица или оказанных дарителю услуг (при условии, что они не составляют взыскиваемый долг), а также случаи, когда на одаряемого возлагается обременение, меньшее по стоимости, чем ценность подаренного. Это уточнение важно, поскольку передача не утрачивает статус дарения из-за наличия небольшого обременения, если основная часть переданного остаётся безвозмездной

Эту идею стоит запомнить, так как она будет иметь значение при рассмотрении налоговых вопросов и так называемых скрытых дарений.

Дарение не является налогово нейтральным подарком. Хотя цена отсутствует, законодательство рассматривает его как передачу имущества с налоговыми последствиями для обеих сторон, что означает необходимость декларирования и уплаты налога государству.

Виды дарения, признаваемые законом

Не все виды дарения одинаковы, и категория, к которой относится каждое из них, определяет применимый правовой режим. Гражданский кодекс и практика различают несколько разновидностей.

Дарение inter vivos и mortis causa

Дарение inter vivos («между живыми») — это дарение, которое вступает в силу при жизни дарителя, то есть он передаёт имущество сейчас, не дожидаясь своей смерти. статья 621 Гражданского кодекса устанавливает, что такое дарение регулируется общими положениями о договорах и обязательствах в той части, которая не определена специально для него.

Дарение mortis causa («по случаю смерти»), напротив, совершается с учётом смерти дарителя и по своей природе регулируется правилами завещательных распоряжений.

Когда в разговорной речи говорят о «дарении при жизни» как альтернативе наследству, речь идёт именно о дарении inter vivos.

Дарение чистое, условное, возмездное и вознаграждающее

Дарение чистое, условное, возмездное и вознаграждающее:

• Чистым и простым: без каких-либо условий или обременений.
• Условным: когда его действие зависит от будущего и неопределённого события.
• Возмездным или модальным: когда на одаряемого возлагается обременение (которое, напомним, должно быть меньше стоимости подаренного, чтобы сохранить статус дарения).
• Вознаграждающим: когда оно совершается в признание заслуг или оказанных услуг.

Каждая разновидность имеет свои особенности правового режима, а в некоторых случаях — и налогового режима, поэтому важно правильно определить, с каким видом дарения мы имеем дело.

Требования к действительности дарения

Дарение, не соответствующее законным требованиям, может быть признано недействительным, что открывает возможность его оспаривания спустя годы — часто в самый неподходящий момент.

Правоспособность дарителя и одаряемого

Для совершения дарения  дарения необходимо обладать правом распоряжаться имуществом и полной дееспособностью, поскольку даритель должен действовать свободно и в полном осознании своих действий.

Со стороны одаряемого достаточно способности принять дар, которую закон трактует более гибко (принимать дарение могут даже лица с ограниченной дееспособностью, с учётом предусмотренных нормой мер предосторожности).

Дееспособность оценивается на момент совершения дарения — деталь, приобретающая особое значение в ситуациях когнитивного ухудшения дарителя, когда действительность акта может быть поставлена под сомнение впоследствии.

Принятие: никто не обогащается против своей воли

Принятие дара одаряемым является конститутивным элементом. Без принятия дарение не считается совершённым.

При дарении недвижимости принятие может быть оформлено в том же нотариальном акте о дарении или в отдельном акте, но оно не будет иметь силы, если не произойдёт при жизни дарителя. Если оно оформляется отдельным актом, об этом необходимо надлежащим образом уведомить дарителя, а сведения об этом должны быть внесены в оба акта. Эти требования обеспечивают правовую безопасность сделки.

Форма: когда достаточно передачи, а когда требуется нотариальный акт

Для движимого имущества, статья 632 Гражданского кодекса допускает устное дарение, которое требует одновременной передачи подаренной вещи; без такой передачи не было бы доказательства воли на дарение.

Устное дарение движимого имущества также может быть оформлено письменно, но в этом случае необходимо, чтобы принятие также было зафиксировано письменно. Это делается для того, чтобы предоставить дар в распоряжение одаряемого.

Для недвижимого имущества, напротив, статья 633 указывает, что дарение должно быть оформлено нотариальным актом, в котором индивидуально указываются подаренные объекты и стоимость обременений, которые должен исполнить одаряемый. Это означает, что дарение жилья неизбежно требует обращения к нотариусу, со всеми связанными с этим расходами и формальностями.

Ограничения, устанавливаемые Гражданским кодексом

Гражданский кодекс устанавливает ограничения, направленные на защиту как самого дарителя, так и третьих лиц, имеющих права на его имущество, — в первую очередь его обязательных наследников.

Нельзя дарить будущее имущество

Статья 635 Гражданского кодекса устанавливает, что дарение не может охватывать будущее имущество, то есть то, которым даритель не может распоряжаться на момент совершения дарения. Можно подарить только то, что уже имеется — нельзя подарить то, что ещё не входит в состав имущества дарителя.

Резерв необходимого для жизни

Одна из самых человечных мер предосторожности Кодекса содержится в статье 634 : дарение может охватывать всё наличное имущество дарителя или его часть, при условии, что он сохранит за собой — в полную собственность или в виде узуфрукта — то, что необходимо для проживания в состоянии, соответствующем его обстоятельствам.

Иными словами, закон не позволяет человеку оказаться в нищете из-за чрезмерной щедрости. Дарение не должно ставить под угрозу собственное существование, и существуют такие механизмы, как сохранение узуфрукта, позволяющие передать право собственности, сохранив при этом право пользования и извлечения выгоды из имущества.

Дарения, нарушающие обязательную долю, и её защита

Гражданский кодекс защищает обязательную долю (legítima) — часть наследства, которую закон резервирует для определённых обязательных наследников (потомков, восходящих родственников и супруга на условиях, предусмотренных законом).

Дарения, которые окажутся ущемляющими законную долю (легитиму) — то есть наносящими ущерб этой обязательной доле наследства, рассчитанной исходя из стоимости имущества дарителя на момент его смерти — должны быть уменьшены в части превышения

Такое уменьшение не мешает дарению иметь силу при жизни дарителя, но может обязать сократить его при открытии наследства. Требовать уменьшения могут только лица, имеющие право на обязательную долю, и их наследники, и они не могут отказаться от этого права при жизни дарителя.

На практике это означает, что щедрое дарение одному из детей может быть пересмотрено после смерти дарителя, если оно нарушает обязательную долю остальных наследников — обычный источник семейных конфликтов, которые можно предвидеть при качественной предварительной консультации.

Можно ли отменить дарение?

Как правило, дарение является безотзывным: после его совершения даритель не может просто так отказаться от него. Однако Гражданский кодекс предусматривает ограниченный перечень оснований для отмены.

Основные из них:

• Рождение или обнаружение детей дарителя: когда после дарения у дарителя появляются дети, которых не существовало ранее, либо которых он считал умершими.
• Неисполнение обременений, возложенных на одаряемого при возмездном или модальном дарении.
• Неблагодарность одаряемого, которую закон конкретизирует такими серьёзными деяниями, как совершение преступления против дарителя, ложное обвинение его в определённых преступлениях или необоснованный отказ в содержании.

За пределами этих и других предусмотренных законом оснований дарение сохраняет силу.

Налоговые последствия: три налога в игре

Переходим к вопросу, который больше всего волнует тех, кто задумывается о дарении. Одна и та же сделка может повлечь до трёх различных налогов, и распределение того, кто что платит, не всегда очевидно.

Налогообложение зависит, прежде всего, от природы подаренного имущества и от участников сделки.

Одаряемый и Налог на наследство и дарение

Главным налогом в любом дарении является Налог на наследство и дарение (ISD), которым облагается прирост имущества, получаемого лицом, принимающим дар.

Плательщиком, соответственно, является одаряемый. Любое дарение (денег, недвижимости, акций или любого другого имущества) облагается этим налогом, который одаряемый обязан самостоятельно исчислить и уплатить, как правило, в течение тридцати дней с момента дарения.

Общей минимальной необлагаемой суммы не существует — представление о том, что «дарения ниже 3000 евро не облагаются налогом», является мифом. Что действительно существует и создаёт огромные различия — это система льгот и скидок, зависящая от автономного сообщества и степени родства между сторонами, о чём мы поговорим далее.

Даритель и НДФЛ: прирост имущества

Это, вероятно, наименее известное налоговое последствие и то, которое чаще всего вызывает неприятные сюрпризы. Многие считают само собой разумеющимся, что «дарящий ничего не платит», но это не всегда так — всё зависит от подаренного имущества.

Но если дарится недвижимость, акции или другое имущество, стоимость которого возросла с момента приобретения дарителем, законодательство считает, что произошла передача, а вместе с ней — возможный прирост имущества, который даритель должен включить в свою декларацию НДФЛ.

Этот прирост рассчитывается как разница между стоимостью приобретения и стоимостью передачи на момент дарения. Иными словами, даритель может в итоге платить налог за подаренное имущество — с теоретически накопленного «прироста стоимости». Если имущество не выросло в цене, налога по этому основанию не будет.

Существует особенно важное исключение в семейной сфере: дарение основного жилья дарителем старше 65 лет не создаёт прироста имущества для целей НДФЛ — так же, как и в случае его возмездной передачи.

Муниципальный налог на прирост стоимости при дарении недвижимости

Когда подаренным имуществом является городская недвижимость, вступает в игру третий налог — Налог на прирост стоимости земель городского характера (IIVTNU), в народе известный как «муниципальная плюсвалия».

Это местный налог, которым облагается увеличение стоимости городской земли с момента предыдущей передачи, и при дарении его, как правило, уплачивает одаряемый.

Стоит напомнить, что этот налог был предметом решений Конституционного суда, которые обязали реформировать порядок его расчёта, поэтому сегодня существуют альтернативные формулы определения налоговой базы, а также случаи, когда налог не уплачивается, если реальный прирост стоимости не подтверждён.

В любом случае, в сочетании с ISD и возможным приростом имущества у дарителя по НДФЛ, это объясняет, почему говорят, что дарение недвижимости может повлечь сразу три налога одновременно.

 Почему автономное сообщество меняет всё

Если есть фактор, определяющий налоговую стоимость дарения в Испании, то это территориальный фактор. ISD — это налог, переданный в компетенцию автономных сообществ, что позволяет им устанавливать собственные льготы, скидки и ставки.

В результате одно и то же дарение (идентичное по имуществу, стоимости и степени родства) может иметь радикально разную стоимость в зависимости от применимого сообщества. В некоторых регионах дарения между родителями и детьми пользуются очень высокими льготами; в других — налоговая нагрузка заметно выше.

La pregunta inmediata es:

Сразу возникает вопрос: какое сообщество применяется?

Как правило, при дарении движимого имущества и денежных средств применяется законодательство сообщества постоянного проживания одаряемого; при дарении недвижимости — законодательство сообщества, где расположено имущество.

Это правило имеет важные практические последствия, когда даритель и одаряемый проживают в разных сообществах, и объясняет, почему любое серьёзное планирование дарения требует прежде всего анализа применимого регионального законодательства. Налоговый аспект этих операций настолько определяющий, что его стоит рассматривать вместе со специализированной командой по налогам и бухгалтерскому учёту..

Дарение при жизни или наследство: что выгоднее?

Это главный вопрос для тех, кто хочет упорядочить своё имущество:

Стоит ли дарить при жизни, или лучше оставить всё в наследство?

Дарение при жизни имеет очевидные преимущества:

• Позволяет помочь получателям именно тогда, когда они больше всего в этом нуждаются
• Возможность увидеть, как имущество приносит пользу
• В некоторых сообществах и обстоятельствах — воспользоваться льготами, которые могут сделать его налогово более привлекательным по сравнению с наследованием.

Но есть и обратная сторона, которую стоит взвесить.

• С одной стороны, дарение имущества с возросшей стоимостью может создать прирост имущества по НДФЛ у дарителя, как мы уже видели, — расход, которого не возникает при наследовании, поскольку умерший не платит налог с этого прироста.
• С другой стороны, дарение подразумевает отчуждение имущества, как правило, безвозвратно, тогда как завещание можно изменить при жизни.
• И есть фактор обязательной доли: неравномерное дарение между детьми может посеять конфликт, который проявится при открытии наследства.

Правильное решение зависит от вида имущества, степени его удорожания, автономного сообщества, степени родства, возраста дарителя и семейных целей. По сути, это расчёт, который нужно делать индивидуально в каждом случае, сравнивая сценарии до подписания.

Частые ошибки и скрытые дарения

Среди самых распространённых ошибок — дарение недвижимости без нотариального акта (с последующей ничтожностью), игнорирование прироста имущества дарителя по НДФЛ, пропуск срока подачи декларации по ISD, а также отсутствие анализа применимого регионального законодательства, что приводит к потере причитающихся льгот.

Отдельного упоминания заслуживают так называемые скрытые дарения.

Достаточно часто дарение пытаются маскировать под видом другой сделки (купля-продажа без реальной цены, семейный «займ», который никогда не возвращается, необоснованный перевод средств) с целью уклонения от уплаты ISD.

Налоговая администрация обладает средствами для выявления таких операций и их переквалификации, что влечёт соответствующие налоговые и санкционные последствия.

Особый случай — дарение недвижимости с ипотекой, когда одаряемый берёт на себя долг. Такое принятие долга может частично превратить сделку в возмездную передачу с иным налоговым режимом

Перед дарением важно планировать

Как видно из этого руководства, дарение — это операция с двойным измерением, гражданско-правовым и налоговым, в которой каждое решение — что дарить, как, кому, где и когда — влияет на его действительность и стоимость.

Сохранение узуфрукта или собственности, выбор между дарением денег или недвижимости, из которой они получены, оценка прироста имущества, сравнение со сценарием наследования, прогнозирование влияния на обязательную долю других наследников, определение применимого регионального законодательства — всё это элементы одного и того же анализа.

Правильное выполнение всего этого до обращения к нотариусу — это то, что отличает надёжное дарение от того, которое порождает дополнительные расходы или конфликты. Разница заключается в проведении расчётов и юридического анализа до подписания.

Часто задаваемые вопросы

Что представляет собой дарение согласно Гражданскому кодексу?

Это акт, посредством которого одно лицо безвозмездно распоряжается имуществом в пользу другого, которое принимает его (статья 618 Гражданского кодекса). Безвозмездность и принятие дара одаряемым — его существенные элементы: без принятия дарение не считается совершённым.

Какие налоги уплачиваются при дарении и кто их платит?

Одаряемый уплачивает Налог на наследство и дарение (ISD) за полученное имущество. Даритель может быть обязан уплатить НДФЛ с прироста имущества, если он дарит имущество, увеличившееся в стоимости (но не в случае дарения денег). А если имуществом является городская недвижимость, дополнительно начисляется муниципальная плюсвалия (IIVTNU), обычно уплачиваемая одаряемым.

Дешевле ли дарить при жизни, чем оставлять имущество в наследство?

Зависит от обстоятельств. В некоторых автономных сообществах и при определённой степени родства дарение пользуется льготами, делающими его привлекательным, но дарение имущества с возросшей стоимостью создаёт прирост имущества по НДФЛ у дарителя — расход, которого нет при наследовании. Ответ требует сравнения конкретных сценариев с учётом имущества, его удорожания, автономного сообщества и степени родства.

Нужен ли мне нотариальный акт для дарения?

Для недвижимости — да: статья 633 Гражданского кодекса требует нотариального акта, а частный документ был бы ничтожным. Для движимого имущества и денежных средств закон более гибок и допускает устное дарение с передачей вещи, хотя из соображений безопасности и по налоговым причинам обычно рекомендуется документально его оформить.

Почему налогообложение так сильно меняется от сообщества к сообществу?

Потому что ISD передан в компетенцию автономных сообществ, которые устанавливают собственные льготы и скидки. Как правило, применяется законодательство по месту постоянного проживания одаряемого (для движимого имущества и денег) или по месту расположения недвижимости. Поэтому одно и то же дарение может стоить совершенно по-разному в зависимости от территории.

Можно ли отменить дарение после его совершения?

Как правило, нет: дарение безотзывно. Гражданский кодекс допускает его отмену только в ограниченных случаях, таких как обнаружение или рождение детей дарителя, неисполнение обременений, возложенных на одаряемого, или неблагодарность последнего в предусмотренных законом случаях.

Могу ли я подарить имущество и продолжать пользоваться им?

Да. Распространённый способ — подарить право собственности без права пользования (nuda propiedad), сохранив за собой узуфрукт: одаряемый приобретает право собственности, а даритель сохраняет право пользования и извлечения выгоды из имущества до конца жизни. Это полезный инструмент как для семейного взаимодействия, так и для налогового планирования, связанный с положением статьи 634 о сохранении необходимого для жизни.

Планируйте своё дарение с правовой и налоговой уверенностью

Дарение имущества — важное решение, объединяющее гражданское право и налогообложение, которое стоит принимать, имея на руках все расчёты.

Правильный выбор вида имущества, формы дарения и момента, прогнозирование расходов для дарителя и одаряемого, использование доступных региональных льгот и защита сделки от будущих оспариваний могут принести значительную экономию и, что самое главное, спокойствие.

В Supra Legit Lawyers мы анализируем вашу имущественную и семейную ситуацию, сравниваем возможные сценарии и разрабатываем наиболее эффективную и безопасную стратегию для вашего дарения. Связаться с нашей командой.